這張金額為95000元的普通發(fā)票印證了一個事實，即本次小規(guī)模納稅人免征增值稅，優(yōu)惠范圍的的確確涵蓋了自然人。以這張發(fā)票為切入點，何博士想提醒廣大納稅人，新政策下接受自然人代開發(fā)票，要注意幾個要點：

1.業(yè)務(wù)真實是前提。所謂業(yè)務(wù)真實是指，納稅人確實與代開發(fā)票的自然人發(fā)生了應(yīng)稅交易，如果沒有發(fā)生應(yīng)稅行為為了沖成本而“讓人”去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，或者與A發(fā)生了應(yīng)稅行為，讓B去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，則屬于典型的虛開發(fā)票。

如何證明業(yè)務(wù)的真實性？我覺得至少要留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：與自然人簽訂的合同或者協(xié)議，資金支付證明（盡量通過銀行轉(zhuǎn)賬），有形資產(chǎn)的物流信息（如運費發(fā)票），無形勞務(wù)的書面驗收結(jié)算信息（如雙方簽字的驗收單據(jù)等）。

以上圖所示發(fā)票為例，經(jīng)了解，購買方XX工程公司（甲方）與自然人胡先生（乙方）發(fā)生的業(yè)務(wù)是，甲方提供木材委托乙方加工木門，雙方已簽訂承攬協(xié)議，甲方將95000元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給胡先生，木材和木門的點驗和運輸單據(jù)已留存?zhèn)洳?，已?jīng)形成了完備的證據(jù)鏈。

2.代開地點要明確。自然人代開發(fā)票必須要關(guān)注代開地點，不能隨意選擇代開地點，更不要相信網(wǎng)上有人兜售的異地代開。從稅收政策看，由于自然人沒有機構(gòu)所在地，其代開發(fā)票的地點就是其發(fā)生應(yīng)稅行為的增值稅納稅地點。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）等文件的規(guī)定，自然人發(fā)生不同的應(yīng)稅行為，納稅地點不一樣，從而代開發(fā)票地點也不一樣：

（1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（3）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

以上圖所示發(fā)票為例，胡先生提供加工勞務(wù)的納稅地點是勞務(wù)發(fā)生所在地，他應(yīng)當向勞務(wù)發(fā)生地對應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。

3.發(fā)票品目要正確。發(fā)票品目正確是指發(fā)票上「貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱」要與實際業(yè)務(wù)相符，也就稅收分類編碼選擇和編碼簡稱顯示要正確。本例中，委托加工屬于「加工勞務(wù)」，品目顯示「其他加工勞務(wù)」，正確。

4.關(guān)注個稅的繳納方法。自然人取得應(yīng)稅所得，要繳納個人所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定和各地執(zhí)行情況，自然人取得的所得如果屬于經(jīng)營所得，支付方（即發(fā)票的受票方）沒有扣繳義務(wù)，通常由稅務(wù)機關(guān)在代開發(fā)票環(huán)節(jié)按照不含稅收入的一定比率核定征收個人所得稅；自然人取得所得如果屬于經(jīng)營所得以外的其他應(yīng)稅項目，如勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、利息所得等，支付方有扣繳義務(wù)，此時代開發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)不再代征個稅，而是在備注欄備注「個人所得稅由支付方依法代扣代繳或預(yù)扣預(yù)繳」。

因此，發(fā)票受票方要關(guān)注自然人代開發(fā)票的個稅項目，并采取不同的策略，具體操作時可以要求自然人提供代開發(fā)票的完稅憑證，如果稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)按照經(jīng)營所得核定征收個人所得稅，則受票方可直接向自然人全額支付，無需扣繳。

以上圖所示發(fā)票為例，胡先生被代開發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)核定征收了經(jīng)營所得個人所得稅737.86元，那么這個工程公司在支付胡先生款項時，就可以直接支付95000元了，無需扣繳個人所得稅。

當然我們也發(fā)現(xiàn)這張發(fā)票個人所得稅的核定征收方法似乎存在一點問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得個人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局公告2018年第42號）的規(guī)定，加工承攬業(yè)個人所得稅的附征率為不含稅收入的0.8%，95000÷（1+3%）×0.8%=737.86元。

現(xiàn)在的問題是，小規(guī)模納稅人已經(jīng)免征增值稅了，那個稅的計稅依據(jù)還需要價稅分離嗎？我個人認為不需要了，直接按照95000×0.8%就可以了。當然稅務(wù)機關(guān)如果執(zhí)意要做價稅分離，我也沒有任何意見，因為，你征多少個稅，如何征個稅，征還是不征個稅，絲毫不影響購買方的稅收權(quán)益，購買方入成本的金額都是95000元。

【晶晶亮讀后感】

我同意何博士的觀點，免征增值稅了，計算個稅的時候不需要做價稅分離。

可參考以下文件規(guī)定：

財稅〔2016〕43號

      四、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

　　個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。

　　五、免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。