文章來(lái)源：隴上稅語(yǔ)；晶晶亮的稅月簡(jiǎn)評(píng)

投資人贈(zèng)與1880萬(wàn)元法律雖未明確應(yīng)稅，但按偶然所得交了個(gè)稅

整理：隴上稅語(yǔ)

在上?？迪?2014 年設(shè)立后至 2016 年股權(quán)平移到康希有限期間，魏沐春、胡思鄭、黃言程、杭州至藍(lán)投資股份有限公司、呂越斌、朱君明、唐清遠(yuǎn)等投資人先后對(duì)公司進(jìn)行投資。投資人與發(fā)行人創(chuàng)始人簽署了《注資合作安排協(xié)議》，對(duì)投資人投資入股上?？迪?發(fā)行人和相關(guān)的贈(zèng)與出資安排做出約定。根據(jù)該等協(xié)議約定，投資人將投資款中與對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本等額的資金支付至公司，以完成出資義務(wù)；將投資款超出對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本的資金贈(zèng)與彭宇紅和趙奐，并由彭宇紅和趙奐作為出資款注入公司。

出資人向發(fā)行人創(chuàng)始人無(wú)償贈(zèng)與出資的主要原因如下：（1）早期投資人看好發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展前景，認(rèn)可發(fā)行人創(chuàng)始人團(tuán)隊(duì)豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)能力，同意贈(zèng)與創(chuàng)始人團(tuán)隊(duì)部分資金用于出資；（2）上?？迪３闪⒅酰夹g(shù)研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用需要大量資金投入，發(fā)行人創(chuàng)始人多年在美國(guó)工作，回國(guó)創(chuàng)業(yè)，啟動(dòng)資金相對(duì)有限，短期內(nèi)實(shí)繳出資的難度較大，無(wú)償贈(zèng)與發(fā)行人創(chuàng)始人部分資金用于出資，既能解決發(fā)行人創(chuàng)始人部分實(shí)繳出資問(wèn)題，也能給公司提供營(yíng)運(yùn)資金。

《落實(shí)函》問(wèn)題

請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充披露彭宇紅和趙奐受贈(zèng)現(xiàn)金依法是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，如需繳納，請(qǐng)補(bǔ)充披露申報(bào)納稅情況以及是否存在被追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)保薦人和發(fā)行人律師發(fā)表明確核查意見(jiàn)。

一、彭宇紅和趙奐受贈(zèng)現(xiàn)金依法是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

（一）法律及國(guó)家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈(zèng)現(xiàn)金情形下需繳納個(gè)人所得稅

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三條規(guī)定：“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！?/p>

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得?！?/p>

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第九項(xiàng)規(guī)定：“偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！奔暗诹鶙l第二款規(guī)定：“個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函〔2015〕409 號(hào)）、《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告 2019 年第 74 號(hào)）以及國(guó)家稅務(wù)總局于 2019 年 6月 25 日發(fā)布的《關(guān)于<財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告>的解讀》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅；企業(yè)發(fā)放的具有中獎(jiǎng)性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，獲獎(jiǎng)個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，不征收個(gè)人所得稅；親戚朋友之間互相贈(zèng)送的禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內(nèi)。

根據(jù)我國(guó)稅收法定的基本原則及上述規(guī)定，法律及國(guó)家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈(zèng)現(xiàn)金情形下需繳納個(gè)人所得稅。

（二）彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個(gè)人所得稅

受贈(zèng)人彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則，并經(jīng)與發(fā)行人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，于 2023 年 6 月 20 日，就魏沐春、胡思鄭、黃言程、杭州至藍(lán)、呂越斌、朱君明、唐清遠(yuǎn)等投資人合計(jì) 1,883.70 萬(wàn)元贈(zèng)與款，按“偶然所得”20%稅率，分別各自繳納了 188.37 萬(wàn)元個(gè)人所得稅。

二、是否存在被追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”。

法律及國(guó)家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈(zèng)現(xiàn)金情形下需繳納個(gè)人所得稅，且上述受贈(zèng)現(xiàn)金行為發(fā)生在 2014 年 11 月至 2016 年 8 月，距今已滿 5 年，受贈(zèng)人彭宇紅和趙奐等人被給予稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)較低。

綜上，根據(jù)我國(guó)稅收法定的基本原則，法律及國(guó)家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈(zèng)現(xiàn)金情形下需繳納個(gè)人所得稅；但彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個(gè)人所得稅；彭宇紅和趙奐被追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)較低。

三、發(fā)行人補(bǔ)充披露情況

經(jīng)查閱發(fā)行人《招股說(shuō)明書(shū)》，發(fā)行人已在《招股說(shuō)明書(shū)》“第四節(jié)/十、控股股東、實(shí)際控制人合法合規(guī)情況”中，對(duì)彭宇紅和趙奐申報(bào)繳納個(gè)人所得稅情況進(jìn)行了補(bǔ)充披露。

四、核查過(guò)程、核查手段及核查意見(jiàn)

回復(fù)：

（一）核查過(guò)程、核查手段

本所律師就上述問(wèn)題，主要履行了下列核查過(guò)程、核查手段：

1、查詢個(gè)人所得稅法相關(guān)法規(guī)、發(fā)行人及彭宇紅、趙奐等人住所地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)、國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，了解受贈(zèng)人關(guān)于受贈(zèng)事項(xiàng)是否需要繳納個(gè)人所得稅。

2、電話咨詢國(guó)家稅務(wù)總局 12366 納稅咨詢平臺(tái)，了解受贈(zèng)人關(guān)于受贈(zèng)事項(xiàng)是否需要繳納個(gè)人所得稅。

3、取得受贈(zèng)人彭宇紅和趙奐關(guān)于受贈(zèng)現(xiàn)金的《個(gè)人所得稅納稅記錄》。

4、查閱發(fā)行人《招股說(shuō)明書(shū)》。

（二）核查意見(jiàn)

綜上，本所律師認(rèn)為：

根據(jù)我國(guó)稅收法定的基本原則，法律及國(guó)家稅務(wù)總局未明確規(guī)定彭宇紅和趙奐此等受贈(zèng)現(xiàn)金情形下需繳納個(gè)人所得稅；但彭宇紅和趙奐基于謹(jǐn)慎性原則已按“偶然所得”繳納相關(guān)個(gè)人所得稅；彭宇紅和趙奐被追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)較低；發(fā)行人已在《招股說(shuō)明書(shū)》中對(duì)彭宇紅和趙奐申報(bào)繳納個(gè)人所得稅等情況進(jìn)行了補(bǔ)充披露。

本《補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（四）》一式叁份，經(jīng)本所負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦律師簽字并加蓋本所公章后生效，每份具有同等法律效力。

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【晶晶亮讀后感】

這是轉(zhuǎn)自姜新錄老師“隴上稅語(yǔ)”公眾號(hào)的一篇案例。

無(wú)償贈(zèng)送行為，需不需要繳稅呢？我們國(guó)家并沒(méi)有贈(zèng)與稅，目前只規(guī)定了兩項(xiàng)無(wú)償贈(zèng)送需要繳納個(gè)人所得稅。一是個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓人按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅（稅務(wù)總局公告2014年67號(hào)）；二是個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)，受贈(zèng)人按“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年74號(hào)）

無(wú)償贈(zèng)送現(xiàn)金，是不需要繳納個(gè)人所得稅的，總局專門解釋過(guò)，個(gè)人之間派發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包不征個(gè)稅。

但一般的現(xiàn)金贈(zèng)送金額比較小，本案例的現(xiàn)金贈(zèng)送1880萬(wàn)元，金額未免太大了，量變引發(fā)質(zhì)變。受贈(zèng)人和贈(zèng)送人自己心里都不踏實(shí)，生怕今后會(huì)引發(fā)稅務(wù)地雷，自己主動(dòng)按偶然所得稅繳了。

不過(guò)我沒(méi)看明白到底是誰(shuí)在繳稅？“分別各自繳納了 188.37 萬(wàn)元個(gè)人所得稅”，似乎是贈(zèng)與方和受贈(zèng)方都按10%繳納了個(gè)稅。只能說(shuō)求生欲很強(qiáng)了，不管有沒(méi)有規(guī)定，繳錢買心安。

從案例中可知，該現(xiàn)金贈(zèng)送顯然不是普通意義上的無(wú)償贈(zèng)送，其實(shí)是投資人出資取得企業(yè)股權(quán)，但不是出100萬(wàn)就能拿到100萬(wàn)的股權(quán)，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展前景好，類似于300萬(wàn)才能拿到100萬(wàn)的股權(quán)的形式，多出的200萬(wàn)其實(shí)就是通常意義上應(yīng)該計(jì)入“資本公積”的部分。但不知他們基于什么考慮，并沒(méi)有按常規(guī)的會(huì)計(jì)操作處理，而是投資方把多出的200萬(wàn)元贈(zèng)送給原始股東，作為了原始股東的出資額。

如果先計(jì)入資本公積，再轉(zhuǎn)增股本，按利息股息紅利繳稅，也是20%的個(gè)人所得稅。

個(gè)稅法現(xiàn)在有反避稅條款，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，他們這種“無(wú)償現(xiàn)金贈(zèng)送”如果被查到，也應(yīng)該是會(huì)被征稅的。提前謹(jǐn)慎處理是有必要的。